CÓMO AHORRAR EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DEL 2023

Entidad patrimonial y concepto de actividad económica en el supuesto de arrendamiento de inmuebles.

Las entidades deben verificar si pueden ser calificadas como entidades patrimoniales, lo que se produce cuando más de la mitad de su activo está constituido por valores o cuando se entienda que no realizan una actividad económica.

Dicha calificación tiene trascendencia tributaria debido a las limitaciones que implica la calificación como entidad patrimonial, entre otras, en la compensación de bases imponibles negativas, no aplicación del tipo reducido para entidades de nueva creación ni del régimen de entidades de reducida dimensión.

Se puede evitar que se considere como entidad patrimonial una sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles si cuenta con una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa y carga de trabajo suficiente. Además, si se trata de un grupo, el concepto de actividad económica se determinará teniendo en cuenta a todas las entidades que formen parte del citado grupo, por lo que la titularidad de los inmuebles puede tenerla una empresa del grupo y el empleado otra.

Por otra parte, existe un régimen especial para las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas aplicable si se cumplen una serie de requisitos:

• El número de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento ha de ser en todo momento igual o superior a ocho.
• Que las viviendas permanezcan arrendadas u ofrecidas en arrendamiento durante al menos 3 años.
• Contabilización separada, para cada inmueble, de las actividades de promoción inmobiliaria y de arrendamiento, con el desglose que resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca registral independiente.

En el caso de entidades que desarrollen actividades complementarias a la actividad económica principal de arrendamiento de viviendas, que al menos el 55% de las rentas del período impositivo tengan derecho a la aplicación de la bonificación o, alternativamente que al menos el 55% del valor del activo de la entidad sea susceptible de generar rentas que tengan derecho a la aplicación de la bonificación. Para el cómputo de las rentas del período impositivo, se excluyen para tal cómputo las rentas derivadas de la transmisión de inmuebles arrendados con derecho a bonificación, una vez transcurrido el período mínimo de mantenimiento (3 años).

La bonificación fiscal para las entidades que se dedican al arrendamiento de vivienda es del 40% de la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas.

Amortizaciones.

Conviene revisar las amortizaciones que ha ido contabilizando para ver si son admitidas por la norma fiscal o si existe la posibilidad de aprovechar al máximo este gasto para rebajar la base imponible.

Una entidad que no fuera empresa de reducida dimensión, en 2013 y 2014 tuvo que limitar la amortización contable fiscalmente deducible al 70% de su importe, y en los periodos 2015 y siguientes, el gasto no deducible por dicha limitación tenía que revertir. Así, la amortización contable que no resulte fiscalmente deducible por la aplicación de esta limitación no tendrá la consideración de deterioro y se deducirá a partir del primer período impositivo que se inicie dentro del año 2015, de forma lineal durante un plazo de 10 años o durante la vida útil del elemento patrimonial, a opción del sujeto pasivo. Por tanto, un gasto que no fue deducible al 30% revierte, es decir, será deducible al 25%. No obstante, la nueva LIS estableció una deducción en la cuota del 5% de las cantidades que integren en la base imponible del período impositivo correspondientes a la reversión del referido ajuste.

Aunque en 2015 los intangibles de vida útil indefinida no se amortizaban contablemente, la norma tributaria permitía realizar un ajuste negativo al resultado contable del 1% del valor de adquisición del fondo de comercio y del 2% en el caso de otros intangibles de vida útil indefinida. Sin embargo, desde el 1 de enero de 2016, el inmovilizado intangible dejó de clasificarse en función de si su vida útil es definida o indefinida, y se partió de la consideración de que todos los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida, pasando a ser amortizable todo el inmovilizado intangible; en principio en función de su vida útil, y si ésta no pudiera estimarse de manera fiable, en un plazo de diez años. Para los ejercicios que se inician a partir del 1 de enero de 2016 la norma contable obligó a amortizarlos en 10 años, mientras que la ley del impuesto prevé un gasto deducible máximo de la veinteava parte de su importe (5% anual), lo que habrá de tenerse en cuenta para hacer el correspondiente ajuste al resultado contable.

Amortización por adquisición de inmovilizado:

Sociedad X ha adquirido a principio de enero de 2023 un vehículo eléctrico nuevo que se identifica con la definición FCV contemplada en el anexo II del Reglamento General de Vehículos. El coste de adquisición del vehículo ha sido de 50.000 €. Las tablas de amortización establecen para dicho vehículo un coeficiente máximo de amortización del 16% y un período máximo de amortización de 14 años.

El vehículo adquirido cumple los requisitos previstos en la DA 18ª LIS para poder ser amortizado aceleradamente. Conforme a la citada DA, el vehículo puede ser amortizado:

– Amortización contable máxima: 16%

50.000 € x 16% = 8.000 €

– Amortización mínima; resultado de dividir por 100 el período máximo de amortización: 100/14 años = 7,14%

50.000 € x 7,14% = 3.571,43 €

La Sociedad podrá amortizar contablemente cada año entre 3.571,43 € y 8.000 €. Sin embargo y por aplicación del incentivo fiscal de amortización acelerada, podrá deducir cada año 16.000 € (50.000 x 16% x 2) por lo que, en función del gasto registrado contablemente, practicará el correspondiente ajuste extracontable para deducir fiscalmente los 16.000 €

Se debe comprobar:

– Que se han incluido los gastos accesorios de compras, transporte, seguro, carga y descarga, tasas e impuestos que recaigan sobre la operación -a excepción del IVA soportado deducible- en el precio de adquisición de las existencias en poder de la empresa al cierre del ejercicio.

– Que las existencias consistentes en bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto específico, las hemos valorado a su precio de adquisición o por los costes específicamente imputables a cada bien individualmente considerando.

– Que los bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, los hemos valorado a su precio medio o al coste medio ponderado.

– Que el método de valoración FIFO «primera entrada, primera salida» es aceptable y lo hemos podido adoptar si nuestra empresa lo considera más conveniente para su gestión en relación a los bienes intercambiables entre sí.

– Que hemos podido determinar el coste de los productos por el método del «coste estándar».

– Que no hemos utilizado el sistema LIFO para valorar las existencias finales porque la normativa contable no lo permite.

– Que no hemos incorporado al precio de las materias primas existentes en el almacén los intereses devengados por los préstamos originados por las compras.

– Que solo hemos incorporado los gastos financieros específicos y los genéricos correspondientes a las existencias si el período de fabricación dura más de un año.

– Que los rappels por compras disminuyen el valor de las existencias que los originaron siempre que se puedan identificar.

– Que los descuentos sobre compras por pronto pago no incluidos en factura los hemos contabilizado en la cuenta 606. Descuentos sobre compras por pronto pago y en consecuencia hemos disminuido su importe del valor de las existencias. Los incluidos en factura los hemos reflejado como menor importe de la compra.

– Que, en los bienes producidos por la empresa, hemos tenido en cuenta a la hora de valorarlos, los costes directos más los indirectamente imputables de acuerdo con criterios razonables como: arrendamiento del pabellón, amortización de maquinaria e instalaciones, reparaciones y mantenimiento, personal de producción y control, seguro de incendios sobre la producción en curso, etc.

– Que no hemos considerado en el coste de producción los gastos que se originen después de que el producto salga del almacén, tales como comisiones, transportes de ventas, gastos de administración, comerciales ni financieros por descuento de papel comercial.

– Que, si cambiamos en un ejercicio el método de valoración de las existencias, lo hemos aplicado de forma retroactiva calculando su efecto desde el ejercicio más antiguo del que dispongamos de información, provocando en el ejercicio en que se produce el cambio de criterio un ajuste que se imputará directamente en el patrimonio neto, en una partida de reservas, modificando las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que afecte el cambio de criterio.

– Que, si hemos incurrido en un cambio de estimación contable en materia de existencias, por tener más información o experiencia o conocido nuevos hechos, hemos imputado la estimación como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

– Que no hemos reducido directamente del valor de las existencias finales el deterioro reversible sufrido por ellas, dado que sólo puede efectuarse a través de la cuenta 693. Pérdidas por deterioro de existencias, con abono al subgrupo 39. Deterioro de valor de las existencias.

– Que hemos contabilizado la pérdida por deterioro del valor de las existencias en mercaderías o productos terminados cuando su precio de adquisición o su coste de producción sea inferior a su valor neto realizable.

– Que por las existencias destruidas, desaparecidas o con deterioros que impidan su recuperación no hemos reflejado la pérdida por deterioro sino dado de baja en el inventario al tratarse de un deterioro irreversible.

– Que si hemos reflejado contablemente el deterioro de las existencias en un ejercicio posterior al que se produjo el deterioro por debajo de su valor neto de realización, no tendremos que hacer ningún ajuste extracontable al resultado contable para hallar la base imponible del IS, si ello no supone una menor tributación a la que resultaría si la imputación temporal se hubiera hecho correctamente.

– Que no hemos contabilizado como una pérdida por deterioro la obsolescencia provocada por la reducida rotación de las existencias, pues ni la normativa contable ni la LIS la contemplan.

– Que no hemos contabilizado el deterioro de las existencias vendidas, sino el de las existentes al final del ejercicio, en los casos que proceda.

– Que no hemos cancelado las cuentas del subgrupo 39. Deterioro de valor de las existencias mediante un cargo en una cuenta de reservas, sino que su eliminación la hemos llevado a ingresos con abono a la cuenta 793. Reversión del deterioro de existencias, debiendo en otro caso efectuar un ajuste positivo al resultado contable para hallar la base imponible.

– Que la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), no regula la valoración de las existencias ni su deterioro, por lo que de acuerdo con el artículo 10.3 de la LIS, hemos aplicado en esta materia la normativa mercantil-contable.

Estudios y Proyectos, S. A. abona a los accionistas que acuden a las Juntas convocadas una prima de asistencia. Las primas satisfechas en el presente ejercicio por el citado concepto ascienden a 36.000 €. ¿Son fiscalmente deducibles las primas satisfechas por asistencia a Juntas de Accionistas?

En cuanto que se trata de cantidades percibidas por tener la condición de socio, constituyen retribuciones al capital propio y, como tales, no deducibles fiscalmente.

Deuda tributaria exigida por sucesión en actividad.

La Administración Tributaria exigió a Fernández García e Hijos, S.A., como responsable, la deuda tributaria que con la misma mantenía José Fernández, S.A. La derivación de responsabilidad se ha realizado en virtud de lo dispuesto en el art. 72 LGT (sucesión en la actividad). La deuda tributaria exigida a Fernández García e Hijos, S. A. incluye los siguientes conceptos:

– Cuota I. Sociedades Acta Insp.: 18.000 €

– Intereses demora Acta Insp.: 4.200 €

Total deuda tributaria: 22.200 €

Siguiendo las recomendaciones de su abogado, Fernández García e Hijos satisface el importe total de la deuda. ¿Podrá deducirse Fernández García e Hijos, S. A. a efectos de la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades el importe satisfecho por la derivación de responsabilidad de la deuda de José Fernández, S. A.?

Cuando Fernández García e Hijos, S.A. satisface la deuda de José Fernández, S.A., adquiere frente a ésta un derecho de crédito, por lo que la cantidad satisfecha no tendrá la consideración de gasto. Dicho crédito podrá generar una pérdida por deterioro de créditos derivada de la posible insolvencia del deudor que será fiscalmente deducible cuando se cumplan los requisitos previstos en el art. 13.1 LIS. A tal efecto la deuda habrá de corresponderse con partidas que, por su naturaleza, tengan la consideración de deducibles y respetar los supuestos de partidas no deducibles fiscalmente a que se refiere el art. 15 LIS (no resultaría deducible la parte correspondiente a la cuota del Impuesto sobre Sociedades). También deberá considerarse la posible vinculación entre el deudor principal y la entidad Fernández García e Hijos, S.A., ya que caso de existir ésta, la pérdida por deterioro que pudiera registrarse contablemente no sería fiscalmente deducible salvo que el deudor fuese declarado en situación de concurso y se acordara por el juez la apertura de la fase de liquidación.

Desde una perspectiva contable y atendiendo a la naturaleza del gasto, los importes asumidos por la empresa asociados al trabajo a distancia se deberían clasificar como un gasto del subgrupo 62. Servicios exteriores, aplicando por analogía el tratamiento contable que se otorga a los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina.

Limitación a la deducción fiscal de gastos financieros:

Sociedad A, presenta los siguientes datos:

Cada año podrá deducirse el importe de los gastos financieros devengados en el mismo con el límite del 30% del beneficio operativo. No obstante, cada ejercicio podrá deducirse sin sujeción a límite alguno la cantidad de 1.000.000 €.

Límite anual del beneficio operativo (coincidente en todos los ejercicios) = 30% 2.000.000 € = 600.000 €

Ejercicio 2022: El importe de los gastos financieros devengados asciende a 800.000 € que es superior al límite resultante del 30% de beneficio operativo si bien al ser el importe devengado en el ejercicio inferior a 1.000.000 €, puede deducirse en su totalidad.

Gasto Fiscal ejercicio 2022: 800.000 €

Ejercicio 2023: El importe de los gastos financieros devengados asciende a 1.100.000 € que es superior al límite resultante del 30% de beneficio operativo y también superior a 1.000.000 €, por lo que se aplica este último límite.

Gasto Fiscal ejercicio 2023: 1.000.000 €

Queda pendiente de deducir en ejercicios posteriores un importe de 100.000 €

Ejercicio 2024: El importe de los gastos financieros devengados asciende a 800.000 € que es superior al límite resultante del 30% de beneficio operativo si bien al ser el importe devengado en el ejercicio inferior a 1.000.000 €, puede deducirse en su totalidad. Además, se podrán deducir en 2024 los 100.000 € que no resultaron fiscalmente deducibles en 2023 por aplicación del límite.

Gasto Fiscal ejercicio 2024: 900.000 €

Ejercicio 2025: El importe de los gastos financieros devengados asciende a 100.000 € que es inferior al límite resultante del 30% de beneficio operativo por lo que resulta fiscalmente deducible en su totalidad.

Asimismo, deberá tenerse en cuenta que la diferencia entre el límite del 30% del beneficio operativo (600.000 €) y el importe del gasto financiero deducido en 2023 (100.000 €), esto es, 500.000 €, se adiciona al límite del 30% del beneficio operativo de los cinco ejercicios siguientes.

Ejercicio 2026: El importe de los gastos financieros devengados asciende a 1.300.000 € que es superior al límite resultante del 30% de beneficio operativo (600.000 €) y también superior a 1.000.000 €. No obstante, el límite que opera sobre el beneficio operativo se puede incrementar en 500.000 € procedentes del límite no agotado en 2025, por lo que el límite resultante del beneficio operativo en 2026 asciende a 1.100.000 € que será el importe que se podrá deducir fiscalmente

Gasto Fiscal ejercicio 2026: 1.100.000 €

Queda pendiente de deducir en ejercicios posteriores un importe de 200.000 €

En el siguiente cuadro se detalla el importe del gasto deducible fiscalmente en cada ejercicio y los ajustes que procedería practicar.

1. Elementos integrantes del inmovilizado no amortizables:

Las sociedades A y B efectúan una permuta de terrenos que para ninguna de las dos entidades tiene carácter comercial a efectos contables. Los datos a considerar son los siguientes:

1. Terreno de A:

– Valor contable: 100.000 €

– Valor mercado: 150.000 €

2. Terreno de B:

– Valor contable: 80.000 €

– Valor mercado: 150.000 €

Contablemente ni A ni B obtienen beneficio o pérdida alguna por esta operación.

– Renta fiscal positiva obtenida por A: 50.000 € (150.000 – 100.000)

A no vende posteriormente el terreno.

– Renta fiscal positiva obtenida por B: 70.000 (150.000 – 80.000)

B vende el terreno, en el ejercicio siguiente, por 208.000 €. Contablemente ha obtenido un beneficio de 208.000 – 80.000 = 128.000 €

Pero, por aplicación del art. 20.b) LIS debe integrar en su base imponible de este período una renta de 208.000 – 150.000 = 58.000 €. Luego debe practicar una corrección negativa de 70.

2. Elementos patrimoniales integrantes del inmovilizado amortizables:

Una empresa adquiere una máquina cuyo importe de adquisición fue de 5.000 € y cuyo valor de mercado es de 8.000 €, valor que prevalece fiscalmente por aplicación del art. 17 o del art. 18 LIS. Se amortiza contablemente al 10%, porcentaje máximo según tablas.

Amortización contable: 10% 5.000 = 500

Amortización fiscal: 10% 8.000 = 800

Procederán ajustes fiscales de 300 durante los diez años de vida útil del bien.

En caso de transmisión el importe pendiente de recuperar producirá un ajuste fiscal negativo.

3. Se enajena la máquina citada en el ejemplo anterior el 1 de enero del año 4 por 6.000 €.:

Contablemente el resultado será 6.000 – [5.000 – (3 x 500)] = 2.500 €.

Quedando pendiente por recuperar 3.000 (diferencia entre 8.000, valor fiscal, y 5.000 valor contable) – 900 (importe de los 3 ajustes fiscales negativos) = 2.100

Por lo que procederá un ajuste fiscal negativo de 2.100, que con las 900 ya deducidas en 3 ejercicios hacen los 3.000.

Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles.

Se debe comprobar que la reducción en la base imponible por la cesión del derecho de uso de los intangibles innovadores o, en su caso, por la transmisión de los mismos, la hemos realizado mediante un ajuste extracontable diferencia permanente negativa al resultado contable para hallar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

Tributación en consolidación fiscal:

Dos entidades españolas, que tributan en régimen de consolidación fiscal, son propietarias de sendos satélites. Los ingresos que obtienen proceden de la cesión mediante licencia de los intangibles generados (diseños industriales) a partir de los datos de observación terrestres. Las imágenes captadas por un satélite serán transmitidas jurídica y económicamente a la otra entidad, que será la que tenga relación contractual con el cliente. ¿Para la determinación del coeficiente del art. 23.1 LIS se tendrá en cuenta a ésta última o a todo el grupo?

Por lo que se refiere al cálculo del coeficiente previsto en el art. 23.1 LIS en el presente caso en el que la cesionaria forma parte de un grupo fiscal, según el art. 56.1 LIS, el contribuyente será el grupo fiscal. Asimismo, el art. 62.1.a) LIS establece que los requisitos o calificaciones establecidos tanto en la normativa contable para la determinación del resultado contable, como en esta Ley para la aplicación de cualquier tipo de ajustes a aquel, en los términos establecidos en el art. 10.3 LIS, se referirán al grupo fiscal. En consecuencia, en el presente caso, para el cálculo de dicho coeficiente se tomará en cuenta el grupo fiscal.

Cesión de know-how:

Actividad económica que consiste en ceder a terceros el Know-how mediante la concesión de una licencia regulada por contrato.

Las rentas derivadas de la cesión del derecho de uso o de explotación, o de la transmisión, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas (know-how) no puede beneficiarse de la reducción prevista en el art. 23 LIS en los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018. Sólo dará derecho a aplicar la reducción, la cesión de aquellos activos intangibles enumerados en el art. 23.1 LIS, no incluyéndose el know-how como un activo susceptible de cesión por lo que no podrá acogerse al incentivo fiscal consistente en conocimientos técnicos, industriales y comerciales, y que constituye su actividad económica.

Reserva de capitalización.

Esta figura se contempla para incentivar la reinversión y la capitalización de las sociedades.

Si hemos obtenido un incremento de los fondos propios entre el primer y el último día del ejercicio 2023, sin contar las aportaciones de los socios, las ampliaciones de capital y las reservas legales y estatutarias, tenemos derecho a aplicar una reducción en la base imponible del IS por el 10% del incremento obtenido, debiendo dotar una reserva indisponible durante 5 años, en el ejercicio 2024.

Debemos comprobar que se ha dotado en el ejercicio 2023 la reserva de capitalización si en el ejercicio 2022 se aplicó el incentivo fiscal de reducción en base imponible por reserva de capitalización previsto en el artículo 25 de la LIS.

Exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de fondos propios

Tratándose de participaciones en entidades que no tengan su residencia fiscal en territorio español, se exige como requisito adicional, para la aplicación de la exención por los dividendos o por las plusvalías cuando se transmitan, que la entidad haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades, a un tipo nominal de, al menos, el 10%, y se considerará cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente en un país con el que España tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición internacional, que le sea de aplicación y que contenga cláusula de intercambio de información y siempre que no se trate de un paraíso fiscal, excepto que resida en un Estado de la Unión Europea y se acredite motivo económico válido y la realización de actividades económicas. Por todo ello, si una entidad piensa establecerse en el extranjero a través de una filial, deberá tener en cuenta que le puede convenir hacerlo en un país con convenio o, por lo menos, con un tipo nominal por impuesto análogo al nuestro del 10% a fin de asegurarse la exención de los dividendos repatriados y de las rentas obtenidas en la transmisión de las participaciones de la misma.

Para aplicar la exención por los dividendos percibidos de entidades residentes, la participación directa o indirecta en la entidad que reparte el dividendo ha de ser, como mínimo, del 5%. Por ello cuando la entidad vaya a adquirir participaciones en una empresa radicada en nuestro país, debe plantearse la conveniencia de alcanzar un porcentaje de participación de, al menos, el 5%, para que los dividendos que le reparta esa filial o la renta obtenida si se transmiten los títulos queden exentos. Para ello asimismo es necesario que se haya mantenido la participación al menos un año. Por ello, si la entidad, cuando ha recibido un dividendo de una filial, sin haber mantenido la misma un año, debe intentar completarlo a posteriori. Asimismo, si piensa transmitir una participación del 5% en una entidad y no ha transcurrido un año desde que la adquirió, le conviene valorar esperar a que transcurra dicho plazo para efectuar la venta.

El importe que resultará exento será del 95% de dicho dividendo o renta. Los gastos de gestión referidos a tales participaciones no serán deducibles del beneficio imponible del contribuyente, fijándose que su cuantía sea del 5% del dividendo o renta positiva obtenida. No obstante, esta limitación no se aplicará a empresas que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 40 millones de euros y que no formen parte de un grupo mercantil, durante un período limitado a tres años, cuando procedan de una filial, residente o no en territorio español, constituida con posterioridad al 1 de enero de 2021.

No obstante, se establece un régimen transitorio para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2021 a 2025 aplicable a aquellas entidades que hubieran adquirido participaciones con anterioridad a 1 de enero de 2021 que tuvieran un valor de adquisición superior a 20 millones de euros, sin alcanzar el 5% indicado.

Compensación de bases imponibles negativas.

No existe actualmente límite temporal en relación con la compensación en el futuro de bases imponibles negativas, por lo que, en una entidad de nueva creación que al principio tenga pérdidas, será preferible aplazar dicha compensación al tercer ejercicio con resultados positivos para poder aprovechar, en los dos primeros, el tipo especial del 15%.

Recuerda que el límite es (salvo para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocio sea igual o superior a 20 millones de euros, en los que el porcentaje es del 50% o del 25%) del 70% de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización y a su propia compensación. No obstante, en todo caso se pueden compensar en el período impositivo base imponibles negativas hasta el importe de un millón de euros, aunque se supere el límite porcentual.

Cualquier entidad que genere en 2023, bases imponibles negativas o que las haya generado en ejercicios anteriores, debe estar preparada para una comprobación plena de la misma en un período de prescripción ampliado de 10 años.

Reserva de nivelación.

La reserva de nivelación como incentivo fiscal para las entidades de reducida dimensión, que permite una reducción de la base imponible de hasta el 10% de su importe con un máximo absoluto de un millón de euros en el año, y que debe conocer por si le interesa dotarla. Si el contribuyente tiene una base negativa en los cinco ejercicios siguientes, se reduce la misma en el importe de la minoración aplicada por esta reserva y, en caso contrario, las cantidades minoradas se suman a la base positiva del quinto año, actuando en este caso como un simple diferimiento. La verdad es que dotándola se puede ahorrar impuesto ahora y aplicar la reserva en caso de pérdidas en los 5 ejercicios siguientes y, si éstas no se produjeran, se convertirá en un diferimiento del impuesto de 2023 a 2028.

Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial.

Se puede aplicar una deducción del 10% de las contribuciones empresariales imputadas a favor de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros.

Cuando se trate de trabajadores con retribuciones brutas anuales iguales o superiores a 27.000 euros, la deducción del 10% se aplicará sobre la parte proporcional de las contribuciones empresariales que correspondan al importe de la retribución inferior a 27.000 euros.

Como novedad en el presente ejercicio 2023, los autónomos con personas a su cargo también podrán practicar la deducción por contribuciones a sistemas de previsión social empresarial, en los términos previstos en el art. 68.2 LIRPF.

Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales

El límite máximo de la deducción es del 50%, cuando el importe de la misma, que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.

El requisito de permanencia exigido para su aplicación se entenderá cumplido si la productora mantiene el mismo porcentaje de titularidad de la obra durante el plazo de 3 años, sin perjuicio de su facultad para comercializar total o parcialmente los derechos de explotación derivados de la misma a uno o más terceros.

Además, se permite el acceso a la deducción para el contribuyente que participe en la financiación de producciones españolas de largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación, documental o producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales realizada por otro contribuyente, cuando aporte cantidades en concepto de financiación, para sufragar la totalidad o parte de los costes de la producción sin adquirir derechos de propiedad intelectual o de otra índole respecto de los resultados del mismo, cuya propiedad deberá ser en todo caso de la productora.

Entidades en régimen de consolidación fiscal.

Con efectos para los periodos impositivos que se inicien en 2023, en el régimen de consolidación fiscal, para determinar la base imponible consolidada del grupo no se incluirá el 50% de las Bases imponibles negativas individuales de las entidades del grupo.

Dicho porcentaje podrá ser compensado en años sucesivos por partes iguales en cada uno de los diez primeros períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2024, incluso en caso de que alguna de las entidades con bases imponibles individuales negativas a que se refiere el apartado anterior quede excluida del grupo.

En el supuesto de pérdida del régimen de consolidación fiscal o de extinción del grupo fiscal, el importe de las bases imponibles negativas individuales, se integrará en el último período impositivo en que el grupo tribute en el régimen de consolidación fiscal.

Recordatorios:

• Sólo podrá deducir por atenciones a clientes y proveedores, como máximo, un importe anual del 1% del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo.
• Se pueden amortizar libremente los elementos nuevos del inmovilizado material cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, con un límite máximo de 25.000 euros en cada período impositivo.
• Si una entidad ha realizado alguna operación de reestructuración en el ejercicio debe comunicar a la Administración si va a aplicar o no el régimen fiscal especial, ya que si no lo hiciera, puede ser sancionada con multa de 10.000 euros por cada operación no informada.
• El tipo aplicable a las entidades de nueva creación es del 15% y será aplicable en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente. No se aplica a las sociedades patrimoniales, al exigirse que la entidad realice una actividad económica.
• Sólo se admite la deducción por pérdidas por deterioro de valor derivados de insolvencias de deudores cuando se cumplen determinados requisitos: transcurso de seis meses desde el vencimiento de la obligación sin que se haya obtenido su cobro, deudor declarado en situación de concurso, deudor procesado por alzamiento de bienes y créditos litigiosos. Sin embargo, las entidades de reducida dimensión podrán aplicar una estimación global anual del 1% de los deudores existentes a la conclusión del período impositivo.
• Deducir por I+D+i los gastos devengados en ejercicios anteriores no requiere la rectificación previa de las autoliquidaciones en los que no fueron declarados
• Están exentas las ayudas a los regímenes en favor del clima y del medio ambiente (eco-regímenes).
• Se aplica la deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad, que será de 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33% y de 12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 65%, contratados por el contribuyente, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.
• Los contribuyentes del IS pueden deducir de su cuota líquida un determinado porcentaje de los gastos de investigación y desarrollo (I+D) o en innovación tecnológica, realizados en la búsqueda de nuevos productos o procedimientos industriales.
• Régimen fiscal especial de las Illes Balears para los períodos impositivos que se inicien entre el 1 de enero de 2023 y el 31 de diciembre de 2028 aplicable a la reserva para inversiones en las Illes Balears y para empresas industriales, agrícolas, ganaderas y pesqueras.
• Las dotaciones a la reserva para inversiones en la Zona Especial Canaria se podrán realizar con cargo a beneficios obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2023.